Der Verwaltungsgerichtshof (VwGH) hatte zu kl\u00e4ren, ob handelbare Aktienoptionen, die bereits vor Beginn des Dienstverh\u00e4ltnisses gew\u00e4hrt und zu einem fremd\u00fcblichen Preis erworben werden, als Vorteil aus dem Dienstverh\u00e4ltnis gelten und wann diese gegebenenfalls als zugeflossen gelten.<\/p>\n
Der Revisionswerber war an der Neustrukturierung der Y-AG beteiligt. Aufgrund seiner besonderen Kenntnisse wurde ihm eine Option<\/strong> einger\u00e4umt, die Dritten nicht zur Verf\u00fcgung gestellt wurde. Die Option konnte von ihm jedoch jederzeit an Dritte weiterverkauft werden und war daher uneingeschr\u00e4nkt handelbar<\/strong>. Der Revisionswerber erwarb schlussendlich die Option zu einem fremd\u00fcblichen Preis. Anstelle der \u00dcbertragung der Aktien erhielt der Revisionswerber einen Barausgleich. Dieser wurde als Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit der Lohnsteuer unterworfen.<\/p>\n Entscheidung der VwGH<\/strong><\/p>\n Der VwGH folgte hinsichtlich der Frage des Zuflusszeitpunktes seiner st\u00e4ndigen Rechtsprechung und f\u00fchrte aus, dass ein Dienstnehmer durch die Einr\u00e4umung eines solchen Aktienoptionsrechtes lediglich eine steuerlich unerhebliche Chance erlangt. Der in Geld messbare Vorteil aus der Option flie\u00dft dem Dienstnehmer erst mit der Aus\u00fcbung der Option zu. Entscheidend ist, ob die Option einem Dritten in der Ausgestaltung einger\u00e4umt worden w\u00e4re; die \u00dcbertragbarkeit an Dritte spielt keine Rolle<\/strong>. <\/p>\n Hinsichtlich des Vorteils aus dem Dienstverh\u00e4ltnis f\u00fchrte der VwGH aus: Entsprechend dem Umstand, dass dem Dienstnehmer durch die Einr\u00e4umung der Option lediglich eine steuerlich unerhebliche Chance verschafft wird, ergibt sich der Vorteil aus dem Dienstverh\u00e4ltnis nicht bereits durch die Einr\u00e4umung der Option, sondern erst durch den verbilligten Erwerb der Aktien auf Grund der Aus\u00fcbung der Option. Handelt es sich um eine Option, die in dieser Ausgestaltung einem Dritten nicht einger\u00e4umt worden w\u00e4re, sind die Konditionen des Entgelts f\u00fcr die Einr\u00e4umung der Option nicht weiter relevant.<\/p>\n Fazit<\/strong><\/p>\n Der VwGH \u00fcberrascht mit seinem Erkenntnis in zweierlei Hinsicht: Einerseits st\u00fctzt er sich auf \u00e4ltere Entscheidungen, die nicht handelbare Optionsrechte betrafen und \u00fcbertr\u00e4gt deren Rechtsprechung auch auf handelbare Optionen, ohne dies n\u00e4her zu begr\u00fcnden. Obwohl eine ausdr\u00fcckliche gesetzliche Regelung fehlt, sprechen verschiedene Rechtsquellen daf\u00fcr, dass zwischen handelbaren und nicht handelbaren Optionen unterschieden werden sollte.<\/p>\n Andererseits judiziert der VwGH, dass selbst der Erwerb der Option zu einem fremd\u00fcblichen Preis beim Dienstnehmer nur zu einer unerheblichen Chance f\u00fchrt. Dies erscheint systematisch fragw\u00fcrdig, da mit dem Erwerb der Option zum fremd\u00fcblichen Preis bereits ein Anschaffungsgesch\u00e4ft vorliegt. Ein geldwerter Vorteil entsteht dabei gerade nicht; sp\u00e4tere Wertsteigerungen w\u00e4ren vielmehr dem Privatverm\u00f6gen zuzurechnen.<\/p>\n Folgt man dem Erkenntnis, so stellt der Gewinn aus der Ver\u00e4u\u00dferung der Aktien bzw. Gesch\u00e4ftsanteile trotz Erwerb zu einem fremd\u00fcblichen Preis einen Vorteil aus dem Dienstverh\u00e4ltnis dar und wird der Lohnsteuer unterworfen. Im Gegensatz dazu w\u00fcrde ein Optionsrecht, welches auch Dritten zu einem fremd\u00fcblichen Preis angeboten wird, lediglich der Kapitalertragsteuer von 27,5% unterliegen. Der Verwaltungsgerichtshof (VwGH) hatte zu kl\u00e4ren, ob handelbare Aktienoptionen, die bereits vor Beginn des Dienstverh\u00e4ltnisses gew\u00e4hrt und zu einem fremd\u00fcblichen Preis erworben werden, als Vorteil aus dem Dienstverh\u00e4ltnis gelten und wann diese gegebenenfalls als zugeflossen gelten.<\/p>","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[16],"tags":[],"class_list":["post-1357","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-fin"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1357","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1357"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1357\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1357"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1357"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1357"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}
Diese unterschiedliche Behandlung erscheint systematisch nicht ohne Weiteres nachvollziehbar. Es bleibt abzuwarten, ob der VwGH diese Rechtsprechung k\u00fcnftig fortf\u00fchrt oder sich k\u00fcnftig vertieft mit den gegen sie vorgebrachten systematischen Einw\u00e4nden auseinandersetzt.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"