Wird einem Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer die Option auf Kapitalabfindung anstelle einer zugesagten laufenden Alterspension einger\u00e4umt, so muss er diese Option am Tag der Betriebsaufgabe aus\u00fcben, um etwaige ertragsteuerliche Beg\u00fcnstigungen geltend machen zu k\u00f6nnen.<\/p>\n
Ein Alleingesellschafter und Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer einer GmbH wurde am Tag der Vollendung seines 62. Lebensjahres (\u201eErreichen des Pensionsalters\u201c) von seiner Gesch\u00e4ftsf\u00fchrerfunktion abberufen. Dabei wurde ihm anstelle einer zugesagten Alterspension die Option auf eine einmalige Kapitalabfindung einger\u00e4umt. Diese Option \u00fcbte er aber erst zu einem sp\u00e4teren Zeitpunkt aus. In seiner Einkommensteuerkl\u00e4rung machte er dennoch den H\u00e4lftesteuersatz geltend. Beurteilung des Verwaltungsgerichtshofes (VwGH)<\/strong><\/p>\n Der VwGH best\u00e4tigte die Ansicht des BFG, dass die Dreijahresverteilung nicht zur Anwendung kommt. Kapitalzahlungen zur Abfindung von Pensionsanspr\u00fcchen k\u00f6nnen aufgrund der Wertung der Pensionsabfindung als \u201eSchadensausgleich\u201c f\u00fcr den Verlust eines Pensionsanwartschaftsrechtes als beg\u00fcnstigte Entsch\u00e4digung in Betracht kommen. Dabei wird jedoch vorausgesetzt, dass die Initiative zum Abschluss der Abfindungsvereinbarung nicht vom Pensionsberechtigten ausgeht<\/strong>. Im gegenst\u00e4ndlichen Fall traf der ehemalige Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer aus eigenen \u00dcberlegungen den Entschluss, die Kapitalabfindung zu verlangen. <\/p>\n Zudem stellte der VwGH fest, dass der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer aufgrund seiner Abberufung eine Betriebsaufgabe verwirklicht hat und ein sich dabei allenfalls ergebender – durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich zu ermittelnder – Aufgabegewinn der Progressionserm\u00e4\u00dfigung (bei Erf\u00fcllung der weiteren in den relevanten Bestimmungen genannten Voraussetzungen) zu Grunde zu legen ist. Da der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer seine Eink\u00fcnfte bis dahin durch Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ermittelt hatte, w\u00e4re aufgrund des beim Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer vorzunehmenden Wechsels der Gewinnermittlungsart die entstandene Forderung bis zum Stichtag der Betriebsaufgabe zu bilanzieren gewesen. Fazit<\/strong> Wird einem Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer die Option auf Kapitalabfindung anstelle einer zugesagten laufenden Alterspension einger\u00e4umt, so muss er diese Option am Tag der Betriebsaufgabe aus\u00fcben, um etwaige ertragsteuerliche Beg\u00fcnstigungen geltend machen zu k\u00f6nnen.<\/p>","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[16],"tags":[],"class_list":["post-1296","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-fin"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1296","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1296"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1296\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1296"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1296"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1296"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}
Das Finanzamt<\/strong> wies die Geltendmachung des H\u00e4lftesteuersatzes ab und verteilte die Kapitalabfindung auf drei Jahre<\/strong>. In der Beschwerde an das Bundesfinanzgericht (BFG) versagte dieses jedoch sogar die Anwendung der Dreijahresverteilung<\/strong>, weil die Initiative zur Aus\u00fcbung des Optionsrechts vom Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer ausging und keine Entsch\u00e4digung vorliegt.<\/p>\n
Der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer h\u00e4tte die einger\u00e4umte Option auf Kapitalabfindung mit Eintritt der betrieblich festgelegten Voraussetzung <\/strong>(Erreichen des 62. Lebensjahres) bilanzieren und aus\u00fcben k\u00f6nnen<\/strong>. Er \u00fcbte die Option jedoch erst zu einem sp\u00e4teren Zeitpunkt aus, weshalb mangels Aus\u00fcbung der Option im Zeitpunkt der Betriebsaufgabe die Forderung noch gar nicht entstanden war. H\u00e4tte er das Optionsrecht an dem Stichtag ausge\u00fcbt, w\u00e4re die Forderung entstanden und Teil des Aufgabegewinns gewesen. Die Anwendung des H\u00e4lftesteuersatzes wurde somit wegen der zu sp\u00e4ten Options-Aus\u00fcbung verweigert. <\/p>\n
Im gegenst\u00e4ndlichen Fall war strittig, ob auf die Abfindung aus der zugesagten Betriebspension die Beg\u00fcnstigung des H\u00e4lftesteuersatzes zur Anwendung kommen kann. Der VwGH bejahte die Anwendung der Beg\u00fcnstigungen nur f\u00fcr den Fall, dass die Forderung aus der Kapitalabfindung der Betriebspension sp\u00e4testens zum Stichtag der Betriebsaufgabe<\/strong> entstanden war.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"