Ein Mantelkauf liegt auch dann vor, wenn der bisherige alleinige Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer formal seine Stellung beh\u00e4lt, faktisch aber nicht mehr t\u00e4tig wird. Die Verlustvortr\u00e4ge des erworbenen Unternehmens gehen damit verloren.<\/p>\n
Der Mantelkauf kann als entgeltliche \u00dcbertragung von \u201eleeren H\u00fclsen\u201c, insbesondere von Gesellschaftsanteilen an Kapitalgesellschaften, die ihre wirtschaftliche T\u00e4tigkeit eingestellt haben und von der nur mehr ihre Verlustvortr\u00e4ge \u00fcbrig sind, beschrieben werden. Er ist insbesondere f\u00fcr Unternehmen von Bedeutung, die durch die \u00dcbernahme von Verlustvortr\u00e4gen einer anderen Gesellschaft Steuervorteile erzielen m\u00f6chten. Verlustvortr\u00e4ge sind die kumulierten Verluste der Vorjahre, die in Folge von den Gewinnen abgezogen werden k\u00f6nnen, und so die steuerliche Bemessungsgrundlage reduzieren.<\/p>\n
Strenge gesetzliche Regelungen<\/strong><\/p>\n Da dieser Vorgang jedoch mit erheblichen Missbrauchsrisiken verbunden ist, unterliegt er strengen gesetzlichen Regelungen. Die Verlustvortr\u00e4ge stehen n\u00e4mlich ab jenem Zeitpunkt nicht mehr zu, ab dem die Identit\u00e4t des Steuerpflichtigen infolge einer wesentlichen \u00c4nderung der organisatorischen und wirtschaftlichen Struktur im Zusammenhang mit einer wesentlichen \u00c4nderung der Gesellschafterstruktur auf entgeltlicher Grundlage nach dem Gesamtbild der Verh\u00e4ltnisse wirtschaftlich nicht mehr gegeben ist. Damit soll verhindert werden, dass ein Unternehmen eine andere Gesellschaft blo\u00df deshalb erwirbt, um deren Verlustvortr\u00e4ge f\u00fcr sich geltend zu machen<\/strong>. <\/p>\n Entscheidung des Verwaltungsgerichtshofs<\/strong><\/p>\n Ausgangspunkt einer diesbez\u00fcglichen Entscheidung des Verwaltungsgerichtshofs (VwGH) war die B-GmbH, die bis 1999 mit dem Betrieb von Kraftwerken t\u00e4tig war und Verlustvortr\u00e4ge angeh\u00e4uft hatte. Zum 31.12.2003 erwarb die X-GmbH um \u20ac 1 die alleinige Beteiligung an der B-GmbH und \u00e4nderte deren Unternehmensgegenstand in die technische Beratung. Die seit 1990 bestellte Gesch\u00e4ftsf\u00fchrerin der B-GmbH behielt ihre Funktion, wirkte aber nicht mehr aktiv am operativen Gesch\u00e4ft mit, vielmehr wurden die Gesch\u00e4fte von Organen der X-GmbH abgewickelt. Dadurch trat laut Finanzamt eine wesentliche \u00c4nderung der organisatorischen Gesellschafterstruktur ein, was zu einem Abzugsverbot der Verlustvortr\u00e4ge f\u00fchrte. <\/p>\n Tats\u00e4chliches Wirken in der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung entscheidend<\/strong><\/p>\n Der VwGH best\u00e4tigte erneut, dass eine wesentliche \u00c4nderung der organisatorischen Struktur vorliegt, wenn alle oder die \u00fcberwiegende Mehrheit der Mitglieder der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung in einem Zug oder sukzessive ersetzt werden. Dabei ist die wirtschaftliche Betrachtungsweise anzuwenden und auf das tats\u00e4chliche Wirken in der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung abzustellen. Wird eine Organstellung nur formal beibehalten, w\u00e4hrend die faktische Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung wechselt, bewirkt dies eine wesentliche \u00c4nderung der organisatorischen Struktur in der Gesellschaft. Hinweis:<\/strong> Die Vermeidung eines Mantelkaufs erfordert sorgf\u00e4ltige Planung und Pr\u00fcfung, insbesondere um steuerliche und gesellschaftsrechtliche Risiken zu minimieren. Sollten Sie daher den Erwerb eines Unternehmens mit Verlustvortr\u00e4gen in Erw\u00e4gung ziehen, empfehlen wir Ihnen die fr\u00fchzeitige und umfassende Beratung, um potenzielle Fallstricke zu identifizieren und sicherzustellen, dass der Kauf des Unternehmens nicht als missbr\u00e4uchlich eingestuft wird. Transparenz und eine fundierte Dokumentation k\u00f6nnen dabei helfen.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Ein Mantelkauf liegt auch dann vor, wenn der bisherige alleinige Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer formal seine Stellung beh\u00e4lt, faktisch aber nicht mehr t\u00e4tig wird. 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Damit best\u00e4tigte der VwGH die bisherige Sicht der Finanzverwaltung. Ein blo\u00df formales Beibehalten der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrungsbefugnisse kann die Wirkung des Mantelkaufs nicht verhindern. Es liegt also ein Mantelkauf auch dann vor, wenn der bisherige alleinige Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer formal seine Stellung beh\u00e4lt, faktisch aber nicht mehr t\u00e4tig wird<\/strong>, sondern die tats\u00e4chlichen operativen Gesch\u00e4fte von anderen Personen ausge\u00fcbt werden. Im Ergebnis stehen die Verlustvortr\u00e4ge der B-GmbH der X-GmbH nicht zu. <\/p>\n