R\u00fcckwirkende Rechtsgesch\u00e4fte werden im Steuerrecht nur unter speziellen Voraussetzungen anerkannt. Dies gilt auch f\u00fcr Vereinbarungen, die zun\u00e4chst schwebend unwirksam abgeschlossen und nachtr\u00e4glich r\u00fcckwirkend genehmigt werden.<\/p>\n
Ein Bauunternehmen schloss mit einem Vertreter der Gewerkschaft eine \u201eBetriebsvereinbarung\u201c ab, die den Mitarbeitern ab der dritten Arbeitsstunde ein steuerfreies Taggeld von \u20ac 2,20 pro Stunde gew\u00e4hrte. Im Zeitpunkt des Abschlusses der Betriebsvereinbarung im Jahr 2017 verf\u00fcgte das Unternehmen allerdings \u00fcber keinen Betriebsrat, der daf\u00fcr jedoch erforderlich gewesen w\u00e4re. Aus diesem Grund entschied das Finanzamt im Rahmen einer sp\u00e4teren Pr\u00fcfung, dass die Betriebsvereinbarung urspr\u00fcnglich nicht g\u00fcltig zustande gekommen sei.
Im September 2022 wurde daraufhin ein Betriebsrat gegr\u00fcndet, der die Vereinbarung von 2017 nachtr\u00e4glich genehmigte. Daher legte das Bauunternehmen Beschwerde gegen die Bescheide des Finanzamts ein und brachte vor, dass die Taggelder aufgrund der r\u00fcckwirkenden Genehmigung durch den Betriebsrat steuerfrei bleiben m\u00fcssten.<\/p>\n
Hintergrund<\/strong><\/p>\n Eine Betriebsvereinbarung ist eine schriftliche Vereinbarung zwischen dem Betriebsinhaber und dem Betriebsrat. Eine derartige Vereinbarung regelt bestimmte lohngestaltende Vorschriften, wie in diesem Fall die Auszahlung von Taggeldern. Entscheidung des Bundesfinanzgerichtes (BFG)<\/strong><\/p>\n Das BFG stellte fest, dass zum Abschluss einer Betriebsvereinbarung ein Betriebsrat notwendig ist. Ohne das zust\u00e4ndige Organ (Betriebsrat) kommt keine g\u00fcltige Betriebsvereinbarung zustande und die gezahlten Taggelder k\u00f6nnen nicht steuerfrei behandelt werden. Folglich m\u00fcssen die betroffenen Zahlungen nachversteuert werden.<\/strong> <\/p>\n Die Betriebsvereinbarung aus dem gegenst\u00e4ndlichen Fall ist als schwebend unwirksames Rechtsgesch\u00e4ft anzusehen, das vom Betriebsrat zivilrechtlich r\u00fcckwirkend wirksam gemacht wurde. Allerdings argumentiert das BFG, dass diese Bestimmung keine Anwendung im Steuerrecht findet<\/strong>. Das Steuerrecht kn\u00fcpft an tats\u00e4chliche wirtschaftliche Gegebenheiten zum Zeitpunkt der Entstehung des Steuertatbestandes an. Mit der Verwirklichung des Steuertatbestandes entsteht die Steuerschuld, die nicht durch nachtr\u00e4gliche privatrechtliche Vereinbarungen beseitigt werden kann. Dieser Tatbestand ist auch auf den umgekehrten Sachverhalt anzuwenden, da durch eine R\u00fcckbeziehung eines Ereignisses auf fr\u00fchere Zeitr\u00e4ume auch kein (r\u00fcckwirkendes) Steuerschuldverh\u00e4ltnis begr\u00fcndet werden kann. Da es sich bei der urspr\u00fcnglichen Vereinbarung um keine Betriebsvereinbarung im Sinne des ArbVG handelte, bewirkt die nachtr\u00e4gliche Genehmigung durch den (neu errichteten) Betriebsrat im Jahr 2022 keine steuerliche R\u00fcckwirkung und f\u00fchrt nicht zum Wegfall des Abgabenanspruchs. Das Taggeld war daher steuerpflichtig zu behandeln.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" R\u00fcckwirkende Rechtsgesch\u00e4fte werden im Steuerrecht nur unter speziellen Voraussetzungen anerkannt. 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Im Zivilrecht gibt es die M\u00f6glichkeit, schwebend unwirksame Rechtsgesch\u00e4fte r\u00fcckwirkend zu genehmigen, wenn im Zeitpunkt des Abschlusses der Vereinbarung das zust\u00e4ndige Organ nicht eingerichtet wurde, dieses die Vereinbarung jedoch im Nachhinein best\u00e4tigt. <\/p>\n