Ob die Erstattung einer Selbstanzeige noch m\u00f6glich ist, h\u00e4ngt davon ab, in welcher Deutlichkeit Erg\u00e4nzungsersuchen oder Kontrollmitteilungen vom Finanzamt ausformuliert wurden.<\/p>\n
Im Zuge des automatischen Informationsaustausches auf Grundlage des multilateralen Amtshilfe-\u00dcbereinkommens erh\u00e4lt das Finanzamt regelm\u00e4\u00dfig Daten von anderen Finanzverwaltungen \u00fcber ausl\u00e4ndische Finanzkonten und Kapitaleink\u00fcnfte. In weiterer Folge verschickt das Finanzamt dann mehr oder weniger standardisierte Erg\u00e4nzungsersuchen an die betreffenden Steuerpflichtigen. Fraglich war in einem aktuellen Verfahren, ob trotz eines solchen Erg\u00e4nzungsersuchens die Erstattung einer Selbstanzeige noch m\u00f6glich war.<\/p>\n
Daten aus Belgien und Deutschland<\/strong><\/p>\n Im konkreten Fall erhielt das \u00f6sterreichische Finanzamt Daten aus Belgien und Deutschland \u00fcber dortige Kapitaleink\u00fcnfte eines Steuerpflichtigen. Aufgrund dieses automatischen Informationsaustausches erging ein (standardisiertes) Ersuchen um Erg\u00e4nzung. Der Betreffende wurde darin aufgefordert, n\u00e4here Ausk\u00fcnfte \u00fcber s\u00e4mtliche ausl\u00e4ndischen Konten und Depots (Art des ausl\u00e4ndischen Finanzverm\u00f6gens, Herkunft des Kapitals, jeweilige Konto- und Depotst\u00e4nde zum 31.12. der einzelnen Jahre, H\u00f6he der erzielten steuerpflichtigen Eink\u00fcnfte) zu erteilen. Der Steuerpflichtige erstattete daraufhin Selbstanzeige \u00fcber die noch nicht in \u00d6sterreich versteuerten Kapitaleink\u00fcnfte<\/strong>.<\/p>\n Eine Selbstanzeige f\u00fchrt allerdings unter anderem dann nicht mehr zur Straffreiheit (sogenannte Sperrwirkung), wenn zum Zeitpunkt der Selbstanzeige die Tat hinsichtlich ihrer objektiven Tatbestandsmerkmale bereits ganz oder zum Teil entdeckt und dies dem Anzeiger bekannt war. Die Tatentdeckung durch die Beh\u00f6rden sperrt die Selbstanzeige also nur, wenn diese Tatsache dem Selbstanzeiger im Zeitpunkt der Darlegung der Verfehlung auch bekannt war. Dies trifft nur zu, wenn der Anzeiger im genannten Zeitraum sicher wei\u00df, dass eine entdeckungslegitimierte Beh\u00f6rde die Tat entdeckt hat.<\/p>\n Konkretisierung von Herkunft, H\u00f6he und Zeitpunkt<\/strong><\/p>\n Bei Erinnerungen\/Kontrollmitteilungen\/Bedenkenvorhalten ist je nach Inhalt zu unterscheiden, ob Tatentdeckung und Kenntnis des Anzeigers davon eingetreten sind<\/strong>. Dabei ist im Einzelfall zu pr\u00fcfen, ob eine Entdeckung der Tat bereits vorgehalten ist. Dies muss insbesondere dann bejaht werden, wenn eine Bezugnahme auf die amtlichen Unterlagen und der Abgleich mit den Besteuerungsunterlagen erfolgt. Fraglich erscheint, wie konkret diese Bezugnahme zu erfolgen hat. Von Experten wird diesbez\u00fcglich verlangt, dass eine Konkretisierung im Hinblick auf Herkunft, H\u00f6he und Zeitpunkt der Betr\u00e4ge erforderlich ist. Bei der Frage, ob f\u00fcr die Erstattung einer Selbstanzeige bereits Sperrwirkung eingetreten ist, kommt es somit darauf an, in welcher Deutlichkeit Erg\u00e4nzungsersuchen oder Kontrollmitteilungen vom Finanzamt ausformuliert werden<\/strong>, insbesondere hinsichtlich der konkreten Herkunft, H\u00f6he und dem Zeitraum der betreffenden Abgaben, oder inwieweit ein allgemeines, standardisiertes Schreiben ohne Bezug zu konkreten Daten vorliegt.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Ob die Erstattung einer Selbstanzeige noch m\u00f6glich ist, h\u00e4ngt davon ab, in welcher Deutlichkeit Erg\u00e4nzungsersuchen oder Kontrollmitteilungen vom Finanzamt ausformuliert wurden.<\/p>","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"elementor_header_footer","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[16],"tags":[],"class_list":["post-1041","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-fin"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1041","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1041"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1041\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1061,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1041\/revisions\/1061"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1041"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1041"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/frc.co.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1041"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}
Das Bundesfinanzgericht (BFG) h\u00e4lt dazu fest, dass im konkreten Erg\u00e4nzungsersuchen nicht angef\u00fchrt ist, f\u00fcr welche Jahre dem Finanzamt Daten zu den vom Steuerpflichtigen unterhaltenen ausl\u00e4ndischen Konten vorliegen. Auch wenn der Steuerpflichtige nahezu sicher f\u00fcr den Fall einer Nichtbeantwortung des Erg\u00e4nzungsersuchens mit einer Einkommensteuerfestsetzung f\u00fcr die betreffenden Jahre rechnen musste, wurde ihm seitens des Finanzamtes nicht in der erforderlichen Deutlichkeit bekanntgegeben, dass die Tat seitens der Abgabenbeh\u00f6rden (bereits) entdeckt gewesen w\u00e4re<\/strong>.<\/p>\n